Nos es aplicable la inversión del sujeto pasivo en las ejecuciones de obra a las entidades locales,

La pregunta es, ¿Es aplicable la inversión del sujeto pasivo en las ejecuciones de obra a las entidades locales?. Para responder a esto primero

La Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude modifica el apartado 1.2.e) y se añade la letra f) por el art. 5.4 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido

2.º Los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas al Impuesto en los supuestos que se indican a continuación:

f) Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.

Lo establecido en el párrafo anterior será también de aplicación cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones señaladas.

Desde el pasado 31 de octubre de 2.013, será sujeto pasivo del IVA el empresario o profesional destinatario de la operación y no quien las entregue, en el caso de las ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como en las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. Se aplica también cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas.

Esto implicada, que el que realiza la obra deberá emitir una factura sin repercutir cuota alguna de IVAy que quien recibe la obra (empresario o profesional), deberá ingresar la cuota de IVA correspondiente, teniendo así mismo derecho a la deducción de la misma. Pasemos a verlo con más detalle.
Para las operaciones devengadas a partir del 31 de octubre de 2012, la Ley 7/2012 ha introducido una novedad importante, al establecer la inversión del sujeto pasivo del IVA en el siguiente supuesto:

“Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.
Lo establecido en el párrafo anterior será también de aplicación cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones señaladas”.

Dicho lo cual, hemos de tener en cuenta, que, para estas operaciones de ejecuciones de obras será sujeto pasivo del IVA el empresario o profesional destinatario de la operación y no quien las entregue. Por tanto, quien realiza la obra, deberá emitir una factura sin repercutir el IVA, y que el empresario o profesional que la recibe deberá, (puesto que es el sujeto pasivo), ingresar la cuota correspondiente, haciéndola figurar en su declaración como cuota devengada. Teniendo así mismo derecho a la deducción de la misma.

.- ¿Cuál es el ámbito de aplicación de esta medida?

Todos los contratos celebrados entre promotor y contratista, así como los celebrados entre contratista principal y otros subcontratistas. O lo que es lo mismo, toda la cadena de sujetos que participan en las ejecuciones de obra.

Sujetos afectados por la regla de inversión

• Promotores o cualquier empresa que auto promueva sus edificaciones (naves industriales, locales, etc.).
• Constructores.
• Cualquier oficio (carpintería, albañilería, fontanería, electricidad, etc.) que efectúe ejecuciones de obra con o sin aportaciones de materiales, para los promotores de edificaciones (viviendas, locales, naves industriales…).

Importante: Siempre hemos de tener en cuenta, que el destinario de la operación ha de ser un empresario o un profesional. En el caso de que el destinatario sea la Administración Pública, hemos de aclarar si actúa como empresario (las menos de las veces) o no.

Operaciones afectadas

Las ejecuciones de obra (con sin aportaciones de materiales), realizadas entre promotor o contratista o entre
contratista principal y otros subcontratistas.

Importante: No afecta por tanto a los proveedores que no realicen en modo alguno ejecución de obra, es decir de proveedores que única y exclusivamente suministren materiales, alquileres, otros servicios, etc.
Pero si, que se verán afectados aquellos proveedores-subcontratistas que realicen y facturen conjuntamente ejecuciones de obra y suministros de materiales.

Y también en las cesiones de personal (mano de obra) para la ejecución de los contratos descritos. En este caso el sujeto pasivo es el empresario o profesional que recibe el personal.

El objeto de la obra, ha de ser, la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.

Delicada cuestión esta de las rehabilitaciones, con lo que en caso de duda, mejor contactar con este despacho para aclarar este punto.

En cualquier caso, siempre es aconsejable que se solicite al promotor o contratista que por escrito indique, que la ejecución de obra que se contrata, lo es directamente, formalizados entre el promotor y contratista y que tiene por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.

EJEMPLO.
Constructora que realiza trabajos diversos.
– Si ejecuta una obra (aunque tuviere por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones) y dicha obra va dirigida a una persona particular o (no en su condición de empresario/profesional en este acto), o a una Administración (que no actúe como empresario en este acto). No se aplicará la regla de inversión del sujeto pasivo, y la empresa deberá facturar la ejecución de las obras como lo ha venido haciendo desde el año 1986, esto es con su correspondiente IVA.
Hemos de recordar que las Comunidades de Propietarios, para las obras propias de la Comunidad, no tienen la condición de empresarios y por tanto tampoco opera la regla de Inversión.

– Se ejecuta una obra, para otro contratista principal o a un promotor, actuando  como empresario o profesional, el contratista o promotor deberá aplicar la regla de inversión del sujeto pasivo del IVA. Con lo que la factura que emita el constructor no tendrá que repercutir cuota alguna del IVA. El otro contratista o promotor se convertirá en sujeto pasivo del IVA por esta operación, y tendrá que auto-repercutirse la cuota del IVA y tendrá derecho a deducirla, como cuota soportada.

IMPORTANTE. En caso de emitir una factura con inversión del sujeto pasivo deberá indicarse en la misma: “Operación con inversión del sujeto pasivo de acuerdo al Art.84, apartado uno, número 2º f) de la Ley del IVA.”